Unternehmenssteuerrecht - Besteuerung von Gewinnausschüttungen
Die GmbH ist eine eigenständige juristische Person, die im Gegensatz zu natürlichen Personen mit Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer belastet wird. Da es sich bei der GmbH um eine eigene juristische Person handelt, sind Entnahmen von Gewinnen nicht zulässig. Dies gilt auch dann, wenn Sie selbst Gesellschafter der GmbH sind. Anstelle einer Entnahme erfolgt die Gewinnverteilung bei der GmbH durch eine Ausschüttung. Die Besteuerung einer Gewinnausschüttung wollen wir uns in diesem Beitrag anschauen.
Die GmbH ist eine eigenständige juristische Person, die im Gegensatz zu natürlichen Personen mit Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer belastet wird. Da es sich bei der GmbH um eine eigene juristische handelt, sind Entnahmen von Gewinnen nicht zulässig. Dies gilt auch dann, wenn Sie selbst Gesellschafter der GmbH sind. Anstelle einer Entnahme erfolgt die Gewinnverteilung bei der GmbH durch eine Ausschüttung. Die Besteuerung einer Gewinnausschüttung wollen wir uns in diesem Beitrag anschauen.
Besteuerung der GmbH und Gewinnverwendung
Die GmbH wird vor einer etwaigen Gewinnausschüttung bereits mit ca. 30% Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer belastet. Der nach Abzug der Steuern verbleibende Gewinn nach Steuern der GmbH kann in den Gewinnvortrag oder in die Gewinnrücklage eingestellt werden. Dies kann sinnvoll sein, um das erwirtschaftete Kapital zu thesaurieren oder zu reinvestieren. Steuerlich werden diese Vorgänge identisch behandelt. Denkbar ist jedoch auch, dass die erwirtschafteten Gewinne an die GmbH ausgeschüttet werden sollen. Auch eine Kombination ist selbstverständlich möglich.
Sind im Gesellschaftsvertrag bestimmte Regelungen hinsichtlich der Gewinnverwendung beschlossen worden, so sind diese bei der Gewinnverwendung zu beachten.
Versteuerung von Gewinnausschüttungen
Gewinnausschüttungen unterliegen auf Ebene der Kapitalgesellschaft keiner weiteren Besteuerung, sondern werden auf Ebene des Gesellschafters der ausschüttenden Gesellschaft besteuert. Die Gewinnausschüttung kann hierbei auf zwei verschiedene Arten besteuert werden.
Abgeltungssteuern
Grundsätzlich wird eine Gewinnausschüttung mit 26,375% durch die sog. “Abgeltungssteuer” belastet (§ 32d Abs. 1 EStG). Etwaige Aufwendungen, die dem Gesellschafter in Zusammenhang mit den Anteilen an der Kapitalgesellschaft entstehen, sind jedoch nicht abzugsfähig (§ 20 Abs. 9 S. 2 EStG). Dafür können die Gewinne mit einer dem sog. “Werbungskostenpauschbetrag” in Höhe von 1.000€ verrechnet werden (§ 20 Abs. 9 S. 1 EStG).
Teileinkünfteverfahren
Unter gewissen Voraussetzungen kann der Gesellschafter einer GmbH jedoch auch zum sog. “Teileinkünfteverfahren” optieren:
- Der Gesellschafter verfügt über eine Beteiligung von mindestens 25% an der GmbH oder
- der Gesellschafter verfügt über eine Beteiligung von mindestens 1% an der GmbH und ist für die GmbH in führender Position tätig (bspw. Geschäftsführer).
Ist eine der oben genannten Voraussetzungen erfüllt, sind 40% der Gewinnausschüttung steuerfrei. Somit sind nur die verbleibenden 60% der Gewinnausschüttung beim Gesellschafter steuerpflichtig. Hierfür ist - im Unterschied zur Abgeltungssteuer - der persönliche Steuersatz des Gesellschafters zugrunde zu legen, welcher zwischen 14% und 45% liegen kann. Bei einem Geschäftsführer liegt der persönliche Steuersatz für gewöhnlich bei 42%. Hieraus ergibt sich eine effektive Steuerbelastung von ca. 25,2% (60% x 42%). Wir stellen fest, dass die Steuerbelastung nur geringfügig unter der Steuerbelastung bei der Anwendung der Abgeltungssteuer liegt. Wo liegt nun der Vorteil? Es ergeben sich die folgenden zwei wesentliche Vorteile:
- Im Rahmen des Teileinkünfteverfahrens können Werbungskosten, die mit der Beteiligung in Zusammenhang stehen, zu 60% steuerlich geltend gemacht werden.
- Liegt der Steuersatz unter den 42% ergibt sich ein effektiver Steuervorteil für den Gesellschafter. Liegt dieser beispielsweise bei 30%, ergibt sich eine effektive Steuerbelastung - vor Abzug etwaiger Werbungskosten - in Höhe von nur 18%.
Verdeckte Gewinnausschüttung vermeiden
Eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) beruht in der Regel auf keinem Gesellschafterbeschluss. Der Begriff “verdeckte Gewinnausschüttung” sagt im Prinzip nur, dass die Gewinnausschüttung keine offene bzw. von vornherein bekannte Gewinnausschüttung war. In ihren Rechtsfolgen steht sie einer “offenen Gewinnausschüttung” gleich. Auch die verdeckte Gewinnausschüttung darf das Einkommen der Gesellschaft nicht mindern.
Die Gründe für verdeckte Gewinnausschüttungen sind vielzählig. Oftmals sind Zahlungen an oder von der Gesellschaft ihrer Höhe oder dem Grunde nach unangemessen. Denkbar sind unangemessen hohe Gehälter für Geschäftsführer oder zu hohe Zinsen bei Darlehen von oder an die Gesellschaft. Das Tückische einer verdeckten Gewinnausschüttung ist jedoch, dass diese erst nachträglich festgestellt wird und dadurch der Gewinn der GmbH erhöht wird. Die infolgedessen entstehende Steuernachzahlung zzgl. Zinsen führen oftmals zu erheblichen Liquiditätsproblemen. Aus diesem Grund sollten verdeckte Gewinnausschüttungen durch gute Steuerberatung vermieden werden.
Steuerberatung für Kapitalgesellschaften und ihre Gesellschafter
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Unsere Kanzlei fokussiert sich auf die steuerliche Beratung von Kapitalgesellschaften sowie deren Anteilseignern. Mandanten schätzen insbesondere unsere Expertise bei der Entwicklung individueller und passgenauer Konzepte, zum Beispiel in folgenden Bereichen:
Allgemeines Unternehmenssteuerrecht
- Unternehmenssteuerrecht - Die laufende Besteuerung der GmbH
- Unternehmenssteuerrecht - Die Vorratsgesellschaft
- Unternehmenssteuerrecht - Die Gründung einer GmbH
- Unternehmenssteuerrecht - Eine Holding gründen und wann dies sinnvoll ist
- Unternehmenssteuerrecht - Gewerbesteueroase
Kontaktieren Sie uns noch heute, um gemeinsam eine steuerlich optimale Strategie für Ihre Kapitalgesellschaft und Ihre Beteiligungen zu entwickeln. Unser Team steht Ihnen mit individueller Beratung und praxisnahen Lösungen zur Seite.
Häufig Fragen & deren Antworten
Hier finden Sie die häufigsten Fragen. Ihre ist nicht dabei? Dann klären wir sie gerne in einem persönlichen Gespräch.
Jetzt Termin vereinbarenWie werden Gewinnausschüttungen besteuert?
Die Gewinnausschüttung einer GmbH oder UG kann auf zwei verschiedene Arten besteuert werden. Zum einen mit der Abgeltungssteuer und zum anderen mit dem Teileinkünfteverfahren.
Welches Verfahren ist vorteilhaft?
Die Frage lässt sich nicht pauschal beantworten. Es kommt auf die persönliche Situation des Gesellschafters der Kapitalgesellschaft an. Gerne prüfen wir beide Verfahren im Hinblick auf Ihre Situation.
Was kann ich tun, wenn das Finanzamt im Rahmen einer Betriebsprüfung eine verdeckte Gewinnausschüttung feststellt?
Das Ergebnis einer Betriebsprüfung müssen Sie nicht ohne weiteres akzeptieren! Nicht jede durch das Finanzamt festgestellte verdeckte Gewinnausschüttung entspricht geltendem Recht. Gerne prüfen wir für Sie die Rechtmäßigkeit der verdeckten Gewinnausschüttung.
Nicolai Syska
Nicolai ist Geschäftsführer und Steuerberater. Sein Beratungsschwerpunkt liegt in der Beratung grenzüberschreitender Sachverhalte sowie in der Gestaltungsberatung.
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In einem weiteren Beitrag zur Besteuerung der GmbH haben wir uns mit der Thematik der Gewerbesteueroase beschäftigt und festgestellt, dass die Gewerbesteuer bei geschickter Gestaltung ein großer Hebel sein kann, die Steuerbelastung zu reduzieren. Damit die Gestaltungen in einer Steueroase auch tatsächlich funktionieren, müssen bestimmte Substanzerfordernisse in Bezug auf die Betriebsstätte erfüllt sein. Dieses Thema wird in diesem Beitrag behandelt.
Das Geschäftsführergehalt eines GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführers hat unmittelbare Auswirkungen auf die Steuerlast – sowohl bei der GmbH (Körperschaft- und Gewerbesteuer) als auch beim Gesellschafter selbst (Einkommensteuer). Entscheidend ist dabei, dass das Gehalt als „angemessen“ gilt. Überschreitet es diesen Rahmen, stuft das Finanzamt den überhöhten Teil als verdeckte Gewinnausschüttung ein – mit entsprechend nachteiligen steuerlichen Folgen.
Um die Angemessenheit zu prüfen, wird regelmäßig ein Fremdvergleich durchgeführt. Hierbei spielen Faktoren wie die Branche des Unternehmens sowie dessen Jahresumsatz eine zentrale Rolle. Mit Hilfe dieser Kennzahlen lässt sich das Geschäftsführergehalt optimal ausgestalten, um steuerliche Vorteile auf beiden Ebenen auszuschöpfen.
Als Partner für Wachstumsunternehmen, Startups und mittelständische Familienunternehmen hat sich npta darauf spezialisiert, Sie als Gesellschafter-Geschäftsführer dabei zu unterstützen, ihre Vergütungsmodelle steuerlich optimal zu gestalten. Mit individuellen Lösungen sorgen wir dafür, dass Geschäftsführergehälter sowohl rechtssicher als auch steuerlich optimal ausgestaltet sind.
Wer Kapitalerträge – insbesondere Gewinnausschüttungen – an seine Anteilseigner auszahlt, ist gesetzlich verpflichtet, Kapitalertragsteuer einzubehalten. Dieser Abzug beläuft sich regelmäßig auf 25% des ausgeschütteten Betrags. Da das Gesetz Steuerbefreiungen - wie beispielsweise das Schachtelprivileg iSv. § 8b KStG bzw. § 9 Nr. 2a GewStG - auf Ebene des Empfängers zunächst nicht berücksichtigt, kommt es insbesondere bei Holding-Strukturen häufig zu einer sogenannten Dauerüberzahlung von Kapitalertragsteuer.
An diesem Punkt greift die Bescheinigung für Dauerüberzahler nach § 44a Abs. 5 EStG. Sie ermöglicht es, den Steuerabzug zu vermeiden und die Liquidität im Unternehmen nachhaltig zu stärken. Die Dauerüberzahlerbescheinigung ist damit ein wirkungsvolles, jedoch vielfach unbekanntes und unterschätztes Instrument zur Verbesserung der finanziellen Flexibilität. Mit ihr wird erreicht, dass auf bestimmte Ausschüttungen keine Kapitalertragsteuer mehr einbehalten werden muss. Das reduziert nicht nur den administrativen Aufwand, sondern sorgt auch dafür, dass dem Unternehmen Mittel sofort zur Verfügung stehen, die andernfalls zunächst an das Finanzamt abgeführt würden.
Sie sind an der Gründung oder dem Erwerb einer GmbH interessiert? Auch hierzu beraten wir Sie gerne.
Wer als Gesellschafter einer GmbH zugleich deren Geschäftsführer ist, hat ein interessantes Gestaltungsinstrument in der Hand: das Geschäftsführergehalt. Durch den optimalen Einsatz des Geschäftsführergehalts, lässt sich die Steuerlast der GmbH spürbar senken. Allerdings setzt das Finanzamt enge Grenzen – ein überhöhtes Geschäftsführergehalt kann schnell als verdeckte Gewinnausschüttung gewertet.
Entscheidend ist deshalb, dass das Gehalt „fremdüblich“ ausgestaltet ist und bestimmte Kriterien erfüllt. Dazu gehören etwa ein angemessener Vergleich mit anderen Geschäftsführergehältern, die richtige Gewichtung zwischen Fixgehalt und Tantieme, eine ausreichende Eigenkapitalverzinsung der GmbH sowie die Vermeidung rückwirkender Gehaltsanpassungen.
Als Partner für Wachstumsunternehmen, Startups und mittelständische Familienunternehmen sind wir Ihr vertrauensvoller Ansprechpartner – für eine ganzheitliche Beratung Ihres Unternehmens und für Sie in Ihrer Rolle als Gesellschafter.